湖南省某市地稅局一位負(fù)責(zé)人在接受本報(bào)采訪時(shí)對(duì)申報(bào)者的心態(tài)進(jìn)行了歸類：僥幸，認(rèn)為不自行申報(bào)稅務(wù)部門也查不到自己頭上；怕露富，甚至有人會(huì)擔(dān)心申報(bào)完了遭到綁架；觀望，總想先看看其他人申報(bào)沒申報(bào)，自己再做決定；法不責(zé)眾，反正不申報(bào)的人多了罰不到我頭上來；明知故犯，通過各種手段有意偷稅漏稅。

　　排除個(gè)人心態(tài)上的原因，稅法專家們還反思了稅制和技術(shù)上存在的問題。

　　中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院教授朱大旗接受記者采訪時(shí)說，很多納稅人還沒有平時(shí)記錄自己所有收入的習(xí)慣，甚至他自己教授稅法，也不太能弄清楚一年的所得究竟是多少。何況自行申報(bào)時(shí)要求填寫的是稅前所得，而現(xiàn)實(shí)生活中的不少收入是已經(jīng)被扣稅的，比如教授出書寫文章所獲的版稅和稿費(fèi)，出版社或報(bào)社在寄出前已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，但教授本人并不知道代扣了多少，因此也無法準(zhǔn)確計(jì)算自己一年的稅前所得具體是多少。

　　一位基層地稅局負(fù)責(zé)人則認(rèn)為，我國(guó)目前個(gè)人信息終端建設(shè)不健全，稅務(wù)部門難以全面獲悉個(gè)人收入狀況；同時(shí)，誠信評(píng)價(jià)體系的推廣也不夠，個(gè)人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限；種種制度本身的缺點(diǎn)也給稅務(wù)部門的征稅和處罰兩方面工作造成了一定的障礙。

　　“我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是將個(gè)人所得列為11項(xiàng)分類征稅，并相應(yīng)規(guī)定了每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法，非專業(yè)人員理解起來需要一個(gè)過程，這為個(gè)稅自行申報(bào)造成了一定的障礙�！蔽覈�(guó)財(cái)稅法研究領(lǐng)域權(quán)威學(xué)者、北京大學(xué)稅法研究中心主任劉隆亨在接受本報(bào)采訪時(shí)直陳現(xiàn)行稅制不足。

　　早在今年申報(bào)期開始之初，國(guó)家稅務(wù)總局就曾專門澄清過，年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)時(shí)需填寫股票轉(zhuǎn)讓所得，但根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，股票轉(zhuǎn)讓所得并不需要繳納個(gè)人所得稅。近日公布的新申報(bào)表中，又特意將“股票轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的“應(yīng)納稅所得額”、“應(yīng)納稅額”等欄目中都劃上了實(shí)線，意在明確告訴納稅人“股票轉(zhuǎn)讓所得”不需納稅，只需申報(bào)。

　　為什么不用繳稅還要申報(bào)呢？“也難怪不少納稅人會(huì)誤認(rèn)為股票轉(zhuǎn)讓所得也要納稅了�！眲⒙『嘟淌谡f，這典型地體現(xiàn)了綜合申報(bào)與目前個(gè)人所得稅分類計(jì)征模式之間的沖突。

　　據(jù)了解，目前世界上純粹采用分類所得稅制的國(guó)家已經(jīng)很少。占據(jù)主流的是以美國(guó)為代表的綜合所得稅制和以日本為代表的混合所得稅制。前者將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收個(gè)稅；后者則是合并了分類所得稅制和綜合所得稅制而成的個(gè)稅制度。

　　劉隆亨分析說，年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的范圍，包括了所有11個(gè)納稅項(xiàng)目的申報(bào)，只有采用綜合所得稅制或者綜合計(jì)征與分類計(jì)征相結(jié)合的混合稅制，自行納稅申報(bào)才更加富有實(shí)際價(jià)值，否則可能相互矛盾并增加納稅人的工作負(fù)擔(dān)。

　　實(shí)際上，分類征稅模式的弊端已久為業(yè)內(nèi)人士所詬病，其改革探索也早已開始。

　　湖南省一位地稅局負(fù)責(zé)人對(duì)記者說，分類征稅模式的主要弊端是為某些人將個(gè)人收入化整為零偷漏稅打開了方便之門。此外，各個(gè)家庭的具體情況存在差異，比如家庭成員的多少、有無贍養(yǎng)老人等，這需要征收個(gè)人所得稅時(shí)在費(fèi)用扣除上予以分別考慮，但分類征稅模式下卻比較難做到。

　　中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融研究所副所長(zhǎng)、稅收通則法專家稿起草小組秘書長(zhǎng)施正文在接受本報(bào)采訪時(shí)說，不公正性是分類稅制的另一個(gè)重要缺陷。他說，在分類稅制下，我國(guó)居民的個(gè)人收入有經(jīng)常性的和非經(jīng)常性的之分。前者如工資獎(jiǎng)金等，稅務(wù)部門比較好掌握，征收起來相對(duì)容易；后者如炒股炒房等投資投機(jī)性收入，隱蔽性和彈性較大，數(shù)目更大征收也更困難。

　　“工薪階層以經(jīng)常性收入為主，處在稅務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)控之下，逃稅的可能性很小。而許多高收入者的主要收入恰恰是非經(jīng)常性、不定期的，如明星的出場(chǎng)費(fèi)和股票投資等，在稅款征繳上容易出現(xiàn)遺漏�！笔┱�文說，“于是，本來應(yīng)該調(diào)節(jié)社會(huì)分配秩序的個(gè)人所得稅在分類稅制下，反而可能起到逆向調(diào)節(jié)的效果，加大社會(huì)不公。”

　　“從某種意義上說，我國(guó)開啟個(gè)稅自行申報(bào)，讓自行申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合，也是個(gè)人所得稅制的一種突破，它起到一種過渡時(shí)期制度安排的作用，也是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人逐步適應(yīng)今后更全面的稅制變革�！笔┱�文表示。

　　“對(duì)個(gè)稅自行申報(bào)前期工作準(zhǔn)備不足，宣傳不到位，是造成申報(bào)‘冷場(chǎng)’的尷尬局面形成的重要原因�！眲⒙『嗾f。

　　“板子不能都打在稅務(wù)部門身上。一般來說，公民的個(gè)人收入除了工資獎(jiǎng)金等經(jīng)常性收入外，還包括股票、債券、房產(chǎn)交易等多種形式，其中有現(xiàn)金的也有非現(xiàn)金的，如果不搭建統(tǒng)一的社會(huì)信息平臺(tái)而僅僅依靠稅務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。”施正文說。

　　對(duì)策

　　社會(huì)各部門之間建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制

　　在其他配套改革尚未到位的情況下，單靠年所得12萬元以上的個(gè)人自行納稅申報(bào)來進(jìn)行稅制“突破”不太現(xiàn)實(shí)。施正文認(rèn)為，“這種說法有一定道理，但是偏于悲觀了”。

　　施正文說，不能說條件不具備我們就不去做。恰恰相反，個(gè)人自行納稅申報(bào)變單純代扣代繳方式下的被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，這種誠信的納稅文化的建立，有助于人們更加深刻地理解公民與政府之間的契約關(guān)系，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的法制建設(shè)作用不可估量。

　　他表示，讓納稅人知道自己是納稅人，這是自行納稅申報(bào)的重要價(jià)值。個(gè)人所得稅自行申報(bào)乃大勢(shì)所趨，我國(guó)現(xiàn)行的扣繳方式有其自身的不合理性，某種程度上，扣繳制度割斷了納稅人與國(guó)家之間的法律關(guān)系，使人們的納稅人身份被掩蓋，從而也降低了人們的納稅人意識(shí)。

　　“對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣了代扣代繳的我國(guó)納稅人而言，自行申報(bào)的習(xí)慣大概還需要慢慢養(yǎng)成。對(duì)于自行申報(bào)這種大家并不熟悉的方式，也許我們更應(yīng)該采取相對(duì)寬容的態(tài)度�！笔┱�文說，“就目前而言，它的意義也許不僅在于堵住了多少個(gè)人所得稅的漏洞，而更在于其本身就是一種稅法宣傳的方式，可以讓納稅人更多地意識(shí)到納稅義務(wù)，從而也進(jìn)一步喚醒納稅人的權(quán)利意識(shí)�！�

　　“這是我國(guó)稅收征管史上一次空前的大申報(bào)、大練兵、大培訓(xùn)�！眲⒙『嘁贿B用了3個(gè)“大”來描述個(gè)稅自行申報(bào)制度第一年。

　　“個(gè)稅自行申報(bào)制度的實(shí)施一方面表明了我國(guó)的稅收征管正在有計(jì)劃有步驟地向重點(diǎn)人群，重點(diǎn)稅源傾斜，即所謂的‘抓大放小’；另一方面，基于我國(guó)目前社會(huì)貧富差距迅速拉大的現(xiàn)實(shí)，針對(duì)高收入人群出臺(tái)的個(gè)稅自行申報(bào)制度能夠合理調(diào)節(jié)財(cái)富分配，有效平抑‘仇富’心理，是建設(shè)和諧社會(huì)的題中應(yīng)有之義。”劉隆亨認(rèn)為，個(gè)稅自行申報(bào)制度總的說來是具有積極意義的。

　　盡管難度不小，但各地稅局仍在積極運(yùn)用更為有效的技術(shù)手段。南京市地稅局工作人員提出“個(gè)稅申報(bào)并非紙上談兵”。該地稅局今年以來大力推行個(gè)稅數(shù)據(jù)分析借以提高個(gè)人所得稅征管水準(zhǔn)，而這正是個(gè)稅自行申報(bào)制度實(shí)施的目的之一。

　　“在信息披露體系建立的同時(shí)，更重要的是在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成公開的誠信評(píng)價(jià)體系。讓偷稅漏稅者在誠信上的瑕疵滲透到他整個(gè)的社會(huì)活動(dòng)中去。一方面偷稅漏稅行為暴露在公眾輿論面前，承擔(dān)一定的道德風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對(duì)于其實(shí)際生活中的金融信息活動(dòng)，例如銀行借貸也形成一定的阻力，從總體上提高偷稅漏稅的違法成本�！笔┱�文表示。

　　孫瑞標(biāo)則稱，今年申報(bào)期結(jié)束以后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求開展了一系列后續(xù)工作，如對(duì)2006年所得達(dá)到12萬元以上應(yīng)該申報(bào)但是還沒有申報(bào)的納稅人進(jìn)行約談；對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析、歸納、整理，充實(shí)和完善個(gè)人收入檔案；認(rèn)真分析高收入者所處的主要行業(yè)、地區(qū)和單位；加強(qiáng)全員全額扣繳申報(bào)工作；推廣應(yīng)用國(guó)家稅務(wù)總局開發(fā)的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)等。

　　“有關(guān)個(gè)人所得稅的征收管理，應(yīng)在稅務(wù)、銀行、財(cái)政、勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，力爭(zhēng)將社會(huì)保障體系與公共財(cái)政體系合二為一�！眲⒙『嗾f。

　　談到個(gè)稅自行申報(bào)的今后，劉隆亨說：“今后自行納稅申報(bào)的范圍一定會(huì)逐步擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)普遍全面申報(bào)。這是財(cái)政部在2005年向全國(guó)人大常委會(huì)說明個(gè)人所得稅法修正案草案時(shí)就明確了的，是我們將來稅改的目標(biāo)�！�(杜曉 陳晶晶）

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