除了投資過熱已受到抑制，財政收入大幅增加也是改革終于啟動的關(guān)鍵因素之一；企業(yè)所得稅法將有望成為中國新一輪稅改中第一個出臺的稅法
本報記者 王長勇
來自全國人大、財政部、國稅總局的消息證實，推遲了半年的東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點，將于7月1日開始實行。
2003年底，根據(jù)國務院安排，在東北確定8個行業(yè)實施財政部、國稅總局制訂的試點計劃，將增量機器設(shè)備的進項稅納入增值稅的抵扣范圍。試點原訂今年1月1日開始實行。
增值稅轉(zhuǎn)型試點之所以推遲半年，主要因為過熱的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。據(jù)全國人大專家解釋，“生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型的增值稅，客觀上有刺激投資的作用”。
在增值稅轉(zhuǎn)型試點即將開始的同時，企業(yè)所得稅制的改革和立法工作也在加速�！敦斀�(jīng)時報》獲悉，該法草案已起草完畢，正在征求全國各省區(qū)及計劃單列市政府的意見。有關(guān)部門還召集在華投資的跨國公司，征求他們對企業(yè)所得稅法草案的意見。
按照全國人大的立法規(guī)劃和國務院工作計劃，企業(yè)所得稅法有望成為此次稅改中第一個出臺的稅法。有關(guān)部門正在加緊工作，估計6月底企業(yè)所得稅法草案將提交國務院討論，并爭取在8月前提交全國人大常委會討論；如進展順利，有望在明年3月提交全國人民代表大會審議。
據(jù)了解，企業(yè)所得稅法即使獲通過，也不會馬上實施，會有至少半年的宣傳培訓期，使企業(yè)和各級稅務部門熟悉理解。正式實施可能是2006年。
全國人大有關(guān)專家對《財經(jīng)時報》表示，此次稅制改革的動因，是完善現(xiàn)行稅制和適應WTO的規(guī)則要求。盡管受宏觀經(jīng)濟影響，改革進程有所延緩，但既定目標沒有發(fā)生變化。
增值稅：轉(zhuǎn)型之慮在減收
財政部科研所研究員劉尚希認為，中國在1994年稅制改革時，考慮當時投資比較熱的現(xiàn)實情況，沒有一步到位地同時實行消費型增值稅。因為生產(chǎn)型增值稅有抑制投資的作用。按經(jīng)濟學理論，在經(jīng)濟減速的時期，應是增值稅轉(zhuǎn)型的最佳時期。
1998年東南亞金融危機時，財政部曾向國務院提出建議，希望通過增值稅轉(zhuǎn)型刺激投資。但終因擔心財政減收而告延后。許多政府官員和專家認為，如果單從宏觀經(jīng)濟條件考慮，那時“確實是非常好的轉(zhuǎn)型時機”。
另一方面，多年來影響增值稅轉(zhuǎn)型的主要原因是擔心帶來財政減收。
今年一季度，全國財政收入增長2500億元，而全年增長預算為1879億元。這意味著一季度財政已經(jīng)完成全年增收計劃并超收600多億元。雖然固定資產(chǎn)投資“過熱”，使增值稅轉(zhuǎn)型進程再度放緩，但同時高速增長的財政收入，顯然為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財力基礎(chǔ)。
據(jù)財政部測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機器設(shè)備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型暫時只考慮機器設(shè)備的抵扣。按此測算，全國統(tǒng)一實行增值稅轉(zhuǎn)型，當年就將減少財政收入500億～800億元。
中國的財政收入中，將近94%來自稅收收入；而在目前共23個稅種中，增值稅占整個稅收收入的40%。專家指出，增值稅轉(zhuǎn)型就意味著稅基縮小，在稅率不變的情況下，必然減少財政收入；要想財政收入不受影響，只有在縮小稅基的同時提高稅率。但中國現(xiàn)在的增值稅稅率是17%，在全球?qū)僦猩纤�，提高稅率會影響企業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型改革將不會提高稅率，而以財政減收的方式承擔成本。
另外，增值稅的征收范圍也不會擴大。目前中國一些行業(yè)仍實行營業(yè)稅，如建筑安裝、交通運輸、金融保險、文化、體育、娛樂服務業(yè)等。
中國現(xiàn)行的稅收管理體制是稅種分稅制，營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅是共享稅。如擴大增值稅征收范圍，就等于縮小營業(yè)稅的征收范圍，這涉及地方和中央的利益再分配以及整個預算管理體制的改革。目前營業(yè)稅在地方政府的稅收收入中占比最大。
所得稅：核心是破除不平等
目前中國的所得稅法有兩套，一是適用于外資企業(yè)的《外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；二是適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》。兩套稅法規(guī)定了兩套企業(yè)所得稅制，使內(nèi)資和外資企業(yè)的市場地位發(fā)生落差，內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢。
中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，并以地區(qū)優(yōu)惠為主，如特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)，以及對沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。這造成越發(fā)達的地區(qū)實際稅收負擔越低。
此次企業(yè)所得稅改革的核心，是調(diào)整優(yōu)惠政策，從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。
據(jù)了解，正在征求意見的新的所得稅法，除保留對西部等少數(shù)地區(qū)給予區(qū)域優(yōu)惠政策，其他的區(qū)域優(yōu)惠政策將一律取消，而按照國家產(chǎn)業(yè)政策，凡鼓勵發(fā)展、促進投資的產(chǎn)業(yè)，將不受地域和企業(yè)所有制限制，都可以享受相應的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。
新的企業(yè)所得稅法將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率。現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負要大大低于內(nèi)資企業(yè)，2002年全國企業(yè)所得稅的實際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實際稅負只有13%。
對外企安排“過渡期”
其次，“新的企業(yè)所得稅法”將統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍。企業(yè)所得稅計算稅基時有很多扣除，目前內(nèi)資和外資企業(yè)的扣除標準和范圍不同，其中兩項影響到企業(yè)稅負。
其一是計稅工資�，F(xiàn)在“三資企業(yè)”給職工發(fā)放的工資，可全額在企業(yè)所得稅計算納稅所得額時扣除；內(nèi)資企業(yè)實行的是計稅工資制，職工每人每月允許稅前扣除的工資最多不超過960元，超過部分在計算應納稅所得額時，仍要作為利潤計算所繳稅額。內(nèi)資和外資稅負上的不平等，在扣除項目上體現(xiàn)最為明顯。
據(jù)了解，新的企業(yè)所得稅法中，將取消計稅工資制。對于內(nèi)外資企業(yè)，凡是實際發(fā)放的工資，都可在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)財政部測算，如果把內(nèi)資企業(yè)的工資扣除放開，當年就可以減少企業(yè)稅負150億元，即會造成財政減收150億元。
其二，統(tǒng)一對企業(yè)公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例，并有可能提高到10%�，F(xiàn)在對于外資企業(yè)的所得稅，凡屬企業(yè)捐贈，都可全額在計稅前扣除；但對內(nèi)資企業(yè)，只允許扣除不超過應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，超過部分仍然要納稅。
此外，改革后的企業(yè)所得稅名義稅率將會有所降低，但稅率還未最后確定�，F(xiàn)在的企業(yè)所得稅名義稅率是33%，外資企業(yè)是30%，地方再加征3%。盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率都是33%，實際上，真正實行這一稅率的外資企業(yè)幾乎沒有，他們都享受優(yōu)惠政策，分別實行24%、18%和15%等優(yōu)惠稅率。
專家認為，稅率下調(diào)后，內(nèi)資企業(yè)稅負下降，外資企業(yè)的所得稅稅負會有所上升。但內(nèi)資企業(yè)貢獻的所得稅在財政收入中的占比遠大于外資企業(yè)，因此對財政來說，企業(yè)所得稅改革意味著減收；對企業(yè)來說，意味著稅負下降。
據(jù)了解，一旦新稅法正式實施，會安排一個過渡期，對老的“三資企業(yè)”延續(xù)過去承諾的優(yōu)惠政策；對新注冊的三資企業(yè)執(zhí)行新稅法。
(稿件來源：財經(jīng)時報)
